有关行业销售额的特殊规定(2017年新增)(★★)

　　1.贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

　　2.直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

　　3.金融商品转让(差额计税)

　　(1)按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

　　转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。

　　(2)金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

　　(3)金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

　　4.经纪代理服务(差额计税)

　　(1)以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

　　(2)向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

　　5.航空运输企业的销售额(差额计税)，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

　　6.一般纳税人提供客运场站服务(差额计税)，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

　　7.纳税人提供旅游服务(差额计税)

　　(1)可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　(2)选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。(差额计税)

　　【解释】房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

　　9.纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

　　【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，选择差额计税的旅游公司发生的下列支出中，在确定增值税销售额时可以扣除的是(　　)。

　　A.支付的广告制作费

　　B.替旅游者支付的酒店住宿费

　　C.支付的导游工资

　　D.支付的办公室租金

　　【答案】B

　　【解析】纳税人提供旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　【小结】

　　增值税的税率(★★)

　　(一)17%

　　1.销售或者进口货物，除税法规定适用13%税率或者零税率的外，税率为17%;

　　2.提供加工、修理修配劳务，税率为17%;

　　3.提供有形动产租赁服务，税率为17%。

　　(二)13%

　　销售或者进口下列货物，适用13%税率：

　　1.粮食、食用植物油;

　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;

　　3.图书、报纸、杂志;

　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;

　　5.农产品(各种植物、动物的“初级”产品);

　　6.音像制品;

　　7.电子出版物;

　　8.二甲醚;

　　9.食用盐。

　　(三)11%

　　1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务;

　　2.销售不动产;

　　3.转让土地使用权。

　　(四)6%

　　1.销售增值电信服务、金融服务、现代服务(租赁服务除外)、生活服务;

　　2.销售无形资产(转让土地使用权除外)。

　　(五)零税率

　　1.纳税人出口货物，适用增值税零税率，但国务院另有规定的除外。

　　【提示】零税率不同于免税。以货物为例，出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税;零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。

　　2.中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：

　　(1)国际运输服务

　　①在境内载运旅客或者货物出境;

　　②在境外载运旅客或者货物入境;

　　③在境外载运旅客或者货物。

　　(2)航天运输服务。

　　(3)向境外单位提供完全在境外消费的下列服务：

　　①研发服务;

　　②合同能源管理服务;

　　③设计服务;

　　④广播影视节目(作品)的制作和发行服务;

　　⑤软件服务;

　　⑥电路设计及测试服务;

　　⑦信息系统服务;

　　⑧业务流程管理服务;

　　⑨离岸服务外包业务;

　　⑩转让技术。

　　(4)财政部和国家税务总局规定的其他服务。

　　【提示1】纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。(2017年新增)

　　【提示1】纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退(免)税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。(2017年新增)

　　增值税的税率概表

　　【例题1•单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用13%增值税税率的是(　　)。

　　A.洗衣液

　　B.文具盒

　　C.杂粮

　　D.蔬菜罐头

　　【答案】C

　　【解析】(1)选项ABD：适用17%的基本税率;(2)适用13%税率的农产品，是指各种植物、动物的“初级”产品，而蔬菜罐头(选项D)已属深加工产品。

　　【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用13%增值税税率的有(　　)。

　　A.图书

　　B.粮食

　　C.电子出版物

　　D.暖气

　　【答案】ABCD

　　预祝各位考生朋友们能够轻松通过2017初级职称考试，获得理想的成绩!