会计数学化发展，会计现代化的必由之路
--兼论《数理会计学》的建立
一、会计数学化的发展趋势
（一）会计科学向边缘科学和综合科学的方向发展
现代科技革命，引起了自然科学和社会科学领域的深刻变化。在两大科学内部的学科划分越来越细的同时，又出现了两大科学向整体化发展的趋势，使当代的科学表现出既高度深化又高度综合的对立统一。会计学作为一门用来控制经济活动的经济信息科学，它的发展同样反映了上述的特点。它正在利用系统论、信息论和控制论等横断科学的新成就来重新认识和充实自己。另外，会计学也和其他科学一样，都普遍处于数学化的过程中，管理会计的出现和电子计算机的运用，更加速了会计数学化的趋势，它正朝着成功地运用高等数学的方向发展。会计学就是这样在整个科学的紧密联系中向前发展的，时至今日，它已经成为众多边缘科学和综合科学行列中的一颗灿烂的明珠。
（二）数学在会计研究中作用日益突出。会计研究，从方法论角度分为规范会计研究和实证会计研究。传统的规范会计研究一般采用逻辑推理方法形成一系列规范会计实务的指导性结论。这种结论以文字描述的定性结论为主，以解决"应该是什么"的问题，该领域思想活跃，但其结论缺乏可验证性是较大的问题，故对同一个问题百家争鸣的现象司空见惯。现代逐渐成为西方国家会计研究主流的实证会计研究则是通过提出假设，用严格的数学方法推理得出量化模型，并用翔实的数据进行统计分析，来暂时对命题进行证实或证伪，从而解释和预测会计实务，以解决"是什么"的问题。
可见，规范会计研究和实证会计研究优势互补，是会计研究向前发展不可或缺的"两个车轮"。数学方法在会计研究的上述两个领域都得到应用，其中实证研究尤为突出。
（三）会计数学化促使会计学成为一门真正的科学
1．数学化体现了科学的理性精神。实际上，数学中所有关于求极值和最优化的理论，都适用于分析各种各样的最优经济效果问题；而很多求极值的数学理论和概念，也只能在最优经济效果问题中找到原型。
2．数学化有助于会计学实现科学化所必备的三项条件。会计学要想成为科学的理论，必须具备以下三项条件：可验证性、逻辑一致性和可积累性。作为一门应用性科学，会计学总是要对客观现实作出解释。如果经验事实于理论假设不相符合，会计学家就必须重新审视会计理论；修改假设或者加入新的解释变量，从而使理论与现实相符合。这种重新审视的过程，往往就是会计学发展的过程。会计学的数学化为会计学的可检验性提供了可能。逻辑一致性是科学理论的重要特征。一门学科走向成熟的标志之一是拥有逻辑一致的理论框架。因为数学具有逻辑的本质，也是对逻辑的发展和延伸。一般说来，数学模型的应用能够较好地证明和显示逻辑的一致性，这是现代经济科学普遍使用数学工具的重要理由之所在。可积累性是经济理论科学性的另一特征。现代会计学在新的模型、理论不断涌现的同时，原有的曾经被普遍接受的理论又一次次被人们拿到新的条件下来分析，用新的数据来检验。这种现象也说明了现代会计学有许多课题有待探索。当然，这种发展并非表现为理论结论的简单否定与贬斥，而是反映在发展了的理论所涵盖的原有理论的某些成分。
二、建立数理会计学的必要性
数学方法在会计中应用的必要性，具体体现在数学方法具有两个无可比拟的优点：一是高度的精确性，二是严密的逻辑性。由于数学固有的精确性优点，采用数学方法可以准确地研究和描述会计要素之间以及会计要素内部的数量关系，是对会计信息进行量的分析不可缺少的手段，同时采用数学方法，有助于赋予会计学中的经济范畴和概念以精确的定义，比如固定资产的折旧、内部收益率的定义等。由于数学方法所固有的逻辑性，运用数学方法能严格遵循数理逻辑程序，从一定的前提必能得出确定的结论。运用数学方法，一方面便于从现有的理论中演绎出新的理论，收到事半功倍之效，另一方面，有助于暴露出会计研究中的错误，以便加以匡正。建立数理会计学，就是为了在会计中更有效地运用数学方法。
会计管理系统应是质与量的统一，但传统会计学则更多关注质的研究，对量的分析不够，或者缺少有效的分析方法。数理会计学将以会计数量表现、数量关系、数量变化及其规律性作为研究对象，可以弥补传统会计学的缺陷。
虽然数学方法在会计中也有广泛的应用，但往往把一些人引入歧途。很多会计研究者的文章中充塞着大量的令人难以读懂的数学模型、统计数据和图表，对数学推崇备至。应该看到，数学不是万能的，正因如此，我们也有必要分析数学方法在应用中的局限性。
数学在会计学中的广泛应用不仅为会计学提供一种强有力的分析工具，更为深刻的意义在于它从根本上改变了会计学家看问题和分析问题的角度和态度，使他们对会计问题的本质产生全新的看法。比如使用概率统计中的分布、期望和方差来刻划风险和不确定性，大大加深了人们对未知事件的认识。毫无疑问，数学对会计学的改造将会象微积分被引入物理学使物理学的整个概念体系发生革命性变化一样。同时，会计理论为解决实践中层出不穷的问题，也会从方法论的角度对数学产生新的要求，从而为数学研究的深入提出课题，指示方向。这说明，不仅数学本身在不断发展，而且与会计学的发展是互动的，这个过程是无止境的，那么数学化的过程就是一个不同学科相互融合、同步发展的过程，这也是符合人类认识规律的必然现象。
综上，建立数理会计学是会计现代化的必然要求。
三、数理会计学的意义与作用
数理会计学是会计学科的一门分支，是专门研究会计活动范畴的数量特征、数量关系和数量变动规律的会计学，同时，数理会计学又是一门研究会计问题的方法论和方法学科。它同其他会计学科研究数量关系的区别如同数学与其他科学研究数量关系的区别一样，是一般与特殊、抽象与具体的关系。数理会计学的建立与发展，为其他会计学科研究量的关系指引了方向。
数理会计学对会计学科的发展具有双重作用。一方面，数量会计学作为一门方法论和方法学科，为其他会计学科研究会计关系，为在实际会计工作中解决数量问题，提供数量分析方法和方法论。其他会计学科（包括财务会计、管理会计和审计等）在研究特定经济问题时，经常需要求助于一些分析工具和专门方法，以及方法论指导。由于数理会计学正是研究通用的会计数量分析方法和方法论的专业性学科，它能为其他会计学科服务，帮助他们找到有效的数量分析方法。另一方面，数理会计学作为一门研究会计数量关系的学科，还与其他会计学科相配合，深化会计学的质的研究。任何经济现象和经济过程都是质的规定性同量的规定性的统一。对于经济运动的数量表现、数量关系、数量变化及其规律性的研究本身，是会计研究不可缺少的一个重要部分。
同数理会计学对会计学科发展的双重作用相对应，其研究方向可分为会计数学方法研究和会计数量关系分析研究两个方面。会计数学方法研究主要从事会计理论研究和会计分析工作中所需各种方法、技术的研究与创新，目的在于提供研究和分析的手段。会计数量关系分析研究是以理论会计学的研究成果为基础，利用数量分析方法，研究数量关系及其变化，目的在于揭示会计数量变化的规律性。上述两个研究方向体现了数理会计学与理论会计学以及其他会计学科的相互关系。这表明：一方面，正确的理论指导是数理会计学研究取得成功的关键，量的分析必须以质的研究为基础；另一方面，缺乏数量分析及其方法，会计研究难以深化、数量化、准确化。
四、数理会计学研究的重点
（一）应用性研究
数理会计学要抓应用、促发展。通过扩大应用，满足预测、决策、分析研究、管理的需要，就能提高数理会计学的地位，增强数理会计学的影响，同时也会给数理会计学的发展添加动力源。应用研究的领域特别宽广，改革、开放和发展的各个方面都有大量的应用问题，都需要数理会计学的参与和出力。
（二）方法技术性研究
数理会计学在发展过程中，既要用够、用好现有的方法技术，又要不断研究开发新的分析方法和技术。数量会计学应能为会计学的实证研究提供更有效、更可靠的方法、技术和工具。
（三）基础理论研究
基础理论包括会计理论和数学理论，以及这两部分的整合。在会计理论中要关注新的会计理论的发展，在数学理论中应注意随机过程理论的运用，在两者整合中则需重视度量会计发展的种种新的指标体系和分析方法。要善于把一个定性的问题转化为定量的问题，并从定量分析中得出新的定性的结论。这种基础理论研究往往是为应用研究和方法研究做储备的，而应用研究、方法研究可为基础研究提出任务。
注：本文为浙江省教育厅科研基金项目（20010614号）
投 稿 人：杨忠智
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时间：2009-03-26 责任编辑：huayaming
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