中级职称：实际操作中的所得税重点学习
所得税在实际操作之中一直以来是一个难点，当然对于我们学习来说也是一项难处，因此我们在学习过程中应当引起足够的认识，需多花费些精力。
中级实务教材中，对所得税的研究主要是讲对企业所得税的研究。所得税，顾名思义，它是一项税收，是国家根据企业日常经营活动中所获得的利润所得而征收的一项税赋。那么，既然作为一项税收，它就会涉及到计税的基础和相对应的一个税率。所以，我们在学习的过程中不妨从这两个基本点为出发点进行学习。
首先，我们思考一下，既然是所得税，那么企业就一定要有利润创收才应当缴纳此项税费的。那么，谈到了利润，我们大家都清楚，利润所得并不是永远都是正的，也有可能是负值的。因此，我们也就明白了，对企业来说利润值究竟为正还是为负，完全取决于企业资产与负债之间的关系。如果年底时，企业的账面资产大于负债，那么说明企业是盈利的，需要缴纳所得税;相反，如果企业的账面资产小于负债，就说明企业是亏损的，此时企业是不需缴纳所得税的。这只是我们简单、直观的对结果进行的一个判断和总结，期间还有很多因素是我们需要考虑的，通过对本章的学习大家应该深有体会的。其实，这里所提到的利润就是应当是企业所应缴纳的所得税的计税基础，用其乘以相对应的税率所得到的数值就应当是所应交纳的税额。但是，不要忘记还有其他因素在对其进行影响，还必须对此利润值进行进一步的调整。
说到这里，我们简单总结一下。其实从前面讲到的我们也不难得知，所得税的学习和计算也并非很复杂，只要我们理清头绪即可。所得税就是计税基础乘以相应税率，计税基础会涉及到资产和负债，那么我们就对资产和负债的确认、计量分开来考虑。另外，前面提到过还会有其他因素对其影响，这样我们就很自然引入暂时性差异。如此一来，我们也就顺理成章地掌握了对所得税的计量。勿要粗心大意，千万不要忘记了，利润表中所体现的所得税费是用当期所得税额和递延所得税额两部分组成的，因此我们还必须对其进行确认。对递延所得税的确认和计量，我们依然分为资产和负债两条线学习即可。这样，我们才算真正学习完了所得税的全部内容――所得税费=当期所得税+递延所得税。
由于本章内容比较多，所以不可能面面俱到整理说明，如果那样就与教材无丝毫分别了。故此，下面将就本章的几个重要点做简单介绍，更多内容还是要学友朋友们自己去看书、理解和学习。
计税基础确认
一、资产的计税基础确认
资产的计税基础=未来可税前列支的金额=资产的成本-以前或现在已税前列支的金额具体确认资产计税基础时，应区分不同情况进行处理：(1)资产计税基础等于账面价值。如果该资产所产生的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账面价值。通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的。(2)资产计税基础与账面价值不等。通常在资产的后续计量中因会计准则与税法规定的不同，可能造成计税基础与账面价值的差异。
二、债务的计税基础确认负
债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额具体确认负债计税基础时，应区分不同情况进行处理：(1)负债计税基础等于账面价值。一般负债的确认和清偿并不影响所得税的计算，如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，该负债引发的费用不允许抵扣未来的应纳税所得，即“计税基础=账面价值”。(2)负债计税基础与账面价值不等。某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，如某项负债引发的收入当前构成部分纳税所得，则负债基础与账面价值就会出现不等。
三、暂时性差异
暂时性差异=资产或负债的账面价值一资产或负债的计税基础
1、应纳税暂时性差异
当资产的账面价值大于计税基础时，表明资产在未来期间产生的经济利得不能够在税前全部被扣除，两者间的差额需要缴税，产生暂时性差异。
当负债的账面价值小于计税基础时，表明负债在未来期间税前金额不足以抵扣，因此需要调增未来期间的应缴所得税税额，产生了暂时性差异。
2、可抵扣暂时性差异
(1)当资产的账面价值小于计税基础时，产生的暂时性差异可进行抵扣。
(2)当负债的账面价值大于计税基础时，产生的暂时性差异可以进行抵扣。
3、特殊项目产生的暂时性差异
(1)未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
(2)可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
四、递延所得税
这里我们可以通过简单的两句话进行理解、记忆。从所得的角度考虑，资产增加了，费用减少了，负债减少了，总净资产理应增加。但是，税法上不确认这种增加。如果这种增加是确实的，那么，就该为这种增加多交税，就形成了递延所得税负债。
同理，资产减少了，费用增加了，负债增加了，总资产相应就减少。可税法不确认这种减少。但确实是减少了，税法暂时不确认，以后也要确认，这种减少，就会让以后少交税，就形成了递延所得税资产。
时间：2010-05-07 责任编辑：Adamina_1026
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