您现在的位置：企业所得税之疑难业务分析与计算
【问题】
2009年4月，鸿兴公司委托中信税务师事务所对该企业2008年度的企业所得税进行汇算清缴鉴证。税务师事务所经对鸿兴公司的账务进行审核，取得如下资料：
1.该企业2008年度实现产品销售收入50000000元，产品销售成本40000000元，营业税金及附加2800000元，销售费用300000元，管理费用500000元，财务费用2100000元；投资收益金额900000元全部是从境外甲企业分回的股息。甲企业位于A国，适用企业所得税税率20%，预提所得税税率10%。鸿兴公司持有甲企业的股份为40%。全年会计利润总额为5000000元。鸿兴公司已经根据会计利润，依25%的税率预缴企业所得税1250000元。
2.审核“应付职工薪酬——职工福利”明细账，发现该企业2008年度将外购的200台电暖器发给职工作为福利。职工人数共计200人，其中30人属于管理部门人员，其余为生产人员。购进发票注明含税价格为每台1170元。企业账务处理如下：
（1）购进电暖器时：
借：应付职工薪酬——职工福利 234000
贷：银行存款 234000
（2）发放并结转成本时：
借：管理费用 35100
生产成本 198900
贷：应付职工薪酬——职工福利 234000
3.审核“管理费用”明细账，账面记载当年发生技术开发费2000000元，业务招待费400000元。
4.审核“营业外支出”明细账，核算2008年度通过希望工程向某小学捐款200000元。
5.其他资料没有问题。
要求：根据给出的资料，简述企业所得税的相关税收政策，并计算应当纳税调整的金额和应补或应退的企业所得税额。
【解答】
1.根据《企业所得税法》第二十四条及其实施条例第八十条的规定，居民企业从其直接或者间接控制20%以上股份的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。计算过程如下：
（1）将分回股息还原为企业所得税税后利润=900000÷（1-10%）=1000000（元）。
（2）将税后利润还原为税前所得=1000000÷（1-20%）=1250000（元）。
（3）抵免限额=1250000×25%=312500（元）。
（4）境外所得实际缴纳的所得税=1250000×20%+1000000×10%=350000（元），大于312500元，所以抵免税额为312500元。
（5）《企业所得税年度纳税申报表》填报说明：首先，由于境外所得通过主表第31行和第32行单独补税，因此，将900000元从主表第15行纳税调减，以避免境外所得重复课税。
其次，将抵免限额312500元填报在主表第31行“加：境外所得应纳所得税额”，将抵免税额312500元填报在主表第32行“减：境外所得抵免所得税额”。
2.（1）根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，将外购的货物用于职工福利应当视同销售缴纳企业所得税。
（2）根据国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，对于外购的货物用于视同销售行为时，可按购入时的价格确定销售收入。
（3）根据《企业所得税年度纳税申报表》和《关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》关于申报表的填报说明，上述业务2008年度按下列办法填报：
首先，将200000元作为视同销售收入，申报在主表第14行作纳税调增处理；将200000元作为视同销售成本，申报在主表第15行作纳税调减处理。
同时，应当将200000元视同销售收入（注：在附表一《收入明细表》填报在第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”后，被合计到附表一第1行“销售收入合计”）作为计算广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数。
3.（1）企业当年发生的技术开发费可以加计扣除50%，通过主表第15行纳税调减200×50%=1000000（元）。
（2）业务招待费的调整：业务招待费扣除限额的计算基数=50000000+200000=50200000（元）；业务招待费的扣除限额=50200000×5‰=251000元，大于400000×60%=240000（元）；准予扣除的业务招待费=240000（元）；应当通过主表第14行纳税调增业务招待费=400000-240000=160000（元）。
4.公益性捐赠扣除限额=5000000×12%=600000（元），大于200000元，实际公益性捐赠额准予全部扣除，不需要纳税调整。
5.应纳所得税额的计算：
（1）应纳税所得额=5000000+（200000+160000）-（900000+1000000+200000）=3260000（元）；
（2）应纳所得税额=3260000×25%=815000（元）；
（3）应补所得税=815000+（312500-312500）-1250000=-435000（元）。
2009年4月，鸿兴公司委托中信税务师事务所对该企业2008年度的企业所得税进行汇算清缴鉴证。税务师事务所经对鸿兴公司的账务进行审核，取得如下资料：
1.该企业2008年度实现产品销售收入50000000元，产品销售成本40000000元，营业税金及附加2800000元，销售费用300000元，管理费用500000元，财务费用2100000元；投资收益金额900000元全部是从境外甲企业分回的股息。甲企业位于A国，适用企业所得税税率20%，预提所得税税率10%。鸿兴公司持有甲企业的股份为40%。全年会计利润总额为5000000元。鸿兴公司已经根据会计利润，依25%的税率预缴企业所得税1250000元。
2.审核“应付职工薪酬——职工福利”明细账，发现该企业2008年度将外购的200台电暖器发给职工作为福利。职工人数共计200人，其中30人属于管理部门人员，其余为生产人员。购进发票注明含税价格为每台1170元。企业账务处理如下：
（1）购进电暖器时：
借：应付职工薪酬——职工福利 234000
贷：银行存款 234000
（2）发放并结转成本时：
借：管理费用 35100
生产成本 198900
贷：应付职工薪酬——职工福利 234000
3.审核“管理费用”明细账，账面记载当年发生技术开发费2000000元，业务招待费400000元。
4.审核“营业外支出”明细账，核算2008年度通过希望工程向某小学捐款200000元。
5.其他资料没有问题。
要求：根据给出的资料，简述企业所得税的相关税收政策，并计算应当纳税调整的金额和应补或应退的企业所得税额。
【解答】
1.根据《企业所得税法》第二十四条及其实施条例第八十条的规定，居民企业从其直接或者间接控制20%以上股份的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。计算过程如下：
（1）将分回股息还原为企业所得税税后利润=900000÷（1-10%）=1000000（元）。
（2）将税后利润还原为税前所得=1000000÷（1-20%）=1250000（元）。
（3）抵免限额=1250000×25%=312500（元）。
（4）境外所得实际缴纳的所得税=1250000×20%+1000000×10%=350000（元），大于312500元，所以抵免税额为312500元。
（5）《企业所得税年度纳税申报表》填报说明：首先，由于境外所得通过主表第31行和第32行单独补税，因此，将900000元从主表第15行纳税调减，以避免境外所得重复课税。
其次，将抵免限额312500元填报在主表第31行“加：境外所得应纳所得税额”，将抵免税额312500元填报在主表第32行“减：境外所得抵免所得税额”。
2.（1）根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，将外购的货物用于职工福利应当视同销售缴纳企业所得税。
（2）根据国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，对于外购的货物用于视同销售行为时，可按购入时的价格确定销售收入。
（3）根据《企业所得税年度纳税申报表》和《关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》关于申报表的填报说明，上述业务2008年度按下列办法填报：
首先，将200000元作为视同销售收入，申报在主表第14行作纳税调增处理；将200000元作为视同销售成本，申报在主表第15行作纳税调减处理。
同时，应当将200000元视同销售收入（注：在附表一《收入明细表》填报在第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”后，被合计到附表一第1行“销售收入合计”）作为计算广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数。
3.（1）企业当年发生的技术开发费可以加计扣除50%，通过主表第15行纳税调减200×50%=1000000（元）。
（2）业务招待费的调整：业务招待费扣除限额的计算基数=50000000+200000=50200000（元）；业务招待费的扣除限额=50200000×5‰=251000元，大于400000×60%=240000（元）；准予扣除的业务招待费=240000（元）；应当通过主表第14行纳税调增业务招待费=400000-240000=160000（元）。
4.公益性捐赠扣除限额=5000000×12%=600000（元），大于200000元，实际公益性捐赠额准予全部扣除，不需要纳税调整。
5.应纳所得税额的计算：
（1）应纳税所得额=5000000+（200000+160000）-（900000+1000000+200000）=3260000（元）；
（2）应纳所得税额=3260000×25%=815000（元）；
（3）应补所得税=815000+（312500-312500）-1250000=-435000（元）。
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