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《中级会计实务》计算题:外币货币性项目在资产负债表日的处理


计算题

甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。

(1)甲公司有关外币账户在2013年5月31日余额如下:

项目外币账户余额
(万美元)
汇率人民币账户余额
(万元人民币)
银行存款8006.905520
应收账款4006.902760
应付账款2006.901380
长期借款12006.908280
应付利息126.9082.80

(2)甲公司2013年6月发生有关外币交易和事项如下:

①6月3日,将20万美元兑换为人民币,取得人民币存入银行,当日市场汇率为1美元=6.88元人民币,当日银行买入价为1美元=6.85元人民币。

②6月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万美元。该原材料已验收入库,货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。另外,该原材料的进口关税550万元人民币,增值税466万元人民币,已以银行存款支付。

③6月14日,出口销售一批商品,销售价款为600万美元,货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

④6月20日,收到应收账款300万美元,当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。该应收账款系5月份出口销售发生的。

⑤6月30日,计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款为1200万美元,期限2年,年利率为4%,按季度计提借款的利息,每年付息、到期一次还本。借款系2013年1月1日从中国银行借入,用于购建某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线已于2012年10月开工,专用设备于2013年5月20日验收合格并投入安装。到2013年6月30日,该生产线尚处于建设过程当中,预计工期为2年。

⑥6月30日,市场汇率为1美元=6.82元人民币。

要求:

(1)编制甲公司6月份外币交易和事项相关的会计分录。

(2)填列甲公司2013年6月30日发生的汇兑损益,并编制汇兑损益相关的会计分录。(汇兑收益以“+”号表示,汇兑损失以“-”号表示)

  

【正确答案】

(1)

①借:银行存款——人民币户 137(20×6.85)

   财务费用 0.6

   贷:银行存款——美元户 137.6(20×6.88)

②借:原材料 3294

   应交税费——应交增值税(进项税额) 466

   贷:应付账款——美元户 (400×6.86)2744

     银行存款——人民币户 (550+466)1016

③借:应收账款——美元户 4110(600×6.85)

   贷:主营业务收入 4110

④借:银行存款——美元户 2052(300×6.84)

   财务费用 18

   贷:应收账款——美元户 (300×6.90)2070

⑤借:在建工程 81.84

   贷:应付利息——美元户 [(1200×4%)/4×6.82] 81.84

(2)

银行存款汇兑损益=(800-20+300)×6.82-(5520-137.6+2052)=-68.8(万元人民币)(损失)

应收账款汇兑损益=(400+600-300)×6.82-(2760+4110-2070)=-26(万元人民币)(损失)

应付账款汇兑损益=(200+400)×6.82-(1380+2744)=-32(万元人民币)(收益)

长期借款汇兑损益=1200×6.82-8280=-96(万元人民币)(收益)

应付利息汇兑损益=12×(6.82-6.82)+12×(6.82-6.90)=-0.96(万元人民币)(收益)

借:应付账款 32

  财务费用 62.8

  贷:银行存款 68.8

    应收账款 26

借:长期借款 96

  应付利息 0.96

  贷:在建工程 96.96

外币账户6月30日汇兑损益(万元人民币)
银行存款(美元户)-68.8(损失)
应收账款(美元户)-26(损失)
应付账款(美元户)32(收益)
长期借款(美元户)96(收益)
应付利息(美元户)0.96(收益)

  

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