【原题】案例分析题

　　【例题】A公司主要从事机械产品的生产与销售，B公司为A公司的全资子公司，取得时长期股权投资成本为2 000万元。A公司主要从事化工产品的生产与销售。A公司计划整合集团业务、剥离辅业，集中发展机械产品的主营业务。2×11年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为5 000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2×11年12月31日之前支付2 000万元，以先取得B公司20%股权；

　　C公司应在2×12年12月31日之前支付3 000万元，以取得B公司剩余80%股权。2×11年12月31日至2×12年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。

　　2×11年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2 000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。

　　2×12年6月30日，C公司向A公司支付3 000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权。

　　本例中，A公司通过两次交易处置其持有的B公司100%股权，第一次交易处置B公司20%股权，仍保留对B公司的控制；第二次交易处置剩余80%股权，并于第二次交易后丧失对B公司的控制权。

　　正确答案：

　　首先，需要分析上述两次交易是否属于“一揽子交易”：

　　1.A公司处置B公司股权的商业目的是出于业务整合，剥离辅业的考虑，A公司的目的是处置其持有的B公司100%股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；

　　2.两次交易在同一转让协议中同时约定；

　　3.第一次交易中，20%股权的对价为2 000万元，相对于100%股权的对价总额5 000万元而言，第一次交易单独看并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间B公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。

　　综合上述，两次交易应作为“一揽子交易”，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。

　　2×11年12月31日，A公司转让持有的B公司20%股权

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　　　贷：长期股权投资　　　　 4 000 000（20 000 000×20%）

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　2×12年6月30日，A公司转让B公司剩余80%股权，丧失对B公司控制权

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　　　贷：长期股权投资　　　　16 000 000（20 000 000×80%）

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　14 000 000

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　知识点：长期股权投资的处置

　　【学员提问】

　　老师，你好。请问，其他综合收益是什么类型的科目？能总结中级会计实务考试中哪些情况计入这个科目吗？考试遇上这个科目是不是最后一步都需要结转的？谢谢！

　　【网校陈老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　1.其他综合收益属于所有者权益类科目。

　　2.关于新增“其他综合收益”科目：

　　（1）可供出售金融资产的公允价值变动将“资本公积——其他资本公积”改为“其他综合收益”；

　　（2）投资性房地产转换涉及的，将“资本公积——其他资本公积”改为“其他综合收益”；

　　（3）长期股权投资的权益法核算：

　　①为了反映和监督企业长期股权投资的取得、持有和处置等情况，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”、“其他综合收益”等科目。

　　“长期股权投资”科目核算企业持有的长期股权投资，借方登记长期股权投资取得时的初始投资成本以及采用权益法核算时按被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分享的份额，贷方登记处置长期股权投资的账面余额或采用权益法核算时被投资单位宣告分配现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损，其他综合收益和其他权益变动等计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。

　　本科目应当按照被投资单位进行明细核算，长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。

　　②投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有的或应分担的被投资单位实现其他综合收益的份额，借记“长期股权投资——其他综合收益”科目，贷记“其他综合收益”科目。

　　投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　（4）外币报表折算差额涉及其他综合收益。

　　3.是的，在处置相关资产时，需要将这个金额转到损益中。

　　但是有一个例外是在13章，有一部分其他综合收益不能转损益【简单掌握，会在客观题中考察】

　　设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

　　重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：

　　（1）精算利得和损失；

　　（2）计划资产回报，扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；

　　（3）资产上限影响的变动， 扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

　　希望可以帮助到您，如有其它问题欢迎继续交流~~

　　祝您学习愉快！