您现在的位置：【中级实务章节要点】 - 第十八章 资产负债表日后事项
1、能够正确区分调整事项和非调整事项（客观题）
2、调整事项的会计处理（主观题）
第一节 资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的概念
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
（1）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期。
（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
【资产负债表日后事项涵盖的期间 教材19-1】
甲上市公司20×9年的年度财务报告于2×10年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×10年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×10年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2×10年4月21日，股东大会召开日期为2×10年5月12日。
根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，甲上市公司20×9年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月17日（财务报告批准报出日）。如果在2×10年4月17-21日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×10年4月26日，实际报出的日期为2×10年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月26日。
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。
（一）调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。其特点是：
（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；
（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
【提示】日前存在、日后证实。
（二）非调整事项
非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。即非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。
以下属于资产负债表日后非调整事项（客观题）
1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；
2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；
3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；
4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；
5.资产负债表日后资本公积转增资本；
6.资产负债表日后发生巨额亏损；
7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；
8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
【提示】日前不存在、日后新发生。
（三）调整事项与非调整事项的区别
调整事项与非调整事项判断的一个关键的问题是看事项在资产负债表日是否已经存在。即调整事项和非调整事项的区别在于：存在的时间不同。
【资产负债表日后事项的内容 2012年单选题】
在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（ ）。
A.以资本公积转增股本
B.发现了财务报表舞弊
C.发现原预计的资产减值损失严重不足
D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异
【答案】A
【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项A正确。
第二节 资产负债表日后调整事项
一、资产负债表日后调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。
企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报表，可以通过相关的往来项目（如其他应收款、其他应付款）进行反映；资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入或流出作为发生年度的现金流入或流出，反映在发生年度的现金流量表以及资产负债表的货币资金项目内。
（一）调账
1.税前调整
涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算，不涉及损益的事项，直接调整相关科目。
【提示】与前期差错更正会计处理相同。
2.所得税费用的调整
（1）与税法规定一致，在汇算清缴前的，调整报告期的应交所得税，同时调整报告期的所得税费用。
（2）与税法规定不一致，如发生或转回暂时性差异的调整递延所得税。
3.将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配。
4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。
（二）调表
1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；
2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
【调整事项的具体会计处理方法 教材18-5】
甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元，乙公司未确认应收赔偿款。
2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣），甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司的账务处理如下：
（1）记录支付的赔偿款
借：预计负债—未决诉讼 600
贷：其他应付款—乙公司 600
借：以前年度损益调整—营业外支出 200
贷：其他应付款—乙公司 200
借：其他应付款—乙公司 800
贷：银行存款 800（该笔处理作为当期事项）
【提示】这里只是通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。企业会计准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的“货币资金”项目以及现金流量表（正表）。
（2）调整递延所得税资产
借：以前年度损益调整——所得税费用 150
贷：递延所得税资产 150 （600×25%）
20×9年年末因确认预计负债600万元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。
（3）调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税200（800×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用200
（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配—未分配利润 150
贷：以前年度损益调整 150
（5）因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积—法定盈余公积 15（150×10%）
贷：利润分配—未分配利润 15
（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字
①资产负债表项目的调整：
调减递延所得税资产150万元；调增其他应付款800万元，调减应交税费200万元，调减预计负债600万元；调减盈余公积15万元，调减未分配利润135万元。
②利润表项目的调整：
调增营业外支出200万元，调减所得税费用50万元，调减净利润150万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润150万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减15万元，未分配利润一栏调增15万元，未分配利润总的来说调减135万元。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
【调整事项的具体会计处理方法 教材18-6】
甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为200万元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已对该项应收账款计提坏账准备10万元。20×9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为400万元，其中190万元为该项应收账款。甲公司于2×10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备=200×40%-10=70（万元）
借：以前年度损益调整—信用减值损失 70
贷：坏账准备 70
（2）调整递延所得税资产
借：递延所得税资产 17.5
贷：以前年度损益调整—所得税费用 17.5
【提示】补提坏账准备70万元形成可抵扣暂时性差异，故应调增递延所得税资产。
（3）将“以前年度损益调整”的余额转入未分配利润
借：利润分配—未分配利润 52.5
贷：以前年度损益调整 52.5
（4）因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积—法定盈余公积 5.25
贷：利润分配—未分配利润5.25（52.5×10%）
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款70万元，调增递延所得税资产17.5万元；调减盈余公积5.25万元，调减未分配利润47.25万元。
②利润表项目的调整：
调增信用减值损失70万元，调减所得税费用17.5万元，调减净利润52.5万元。
③调减净利润52.5万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减5.25万元，未分配利润一栏调增5.25万元。
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入，资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。
【调整事项的具体会计处理方法 教材18-7】
甲公司20×9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入240万元（不含增值税），并结转成本200万元。20×9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×10年2月8日，由于产品质量问题，该批货物被全部退回。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。甲公司2×10年2月20日完成20×9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
（1）调整销售收入
借：以前年度损益调整—主营业务收入 240
应交税费—应交增值税（销项税额）31.2
贷：应收账款—乙公司 271.2
（2）调整销售成本
借：库存商品—A商品 200
贷：以前年度损益调整—主营业务成本 200
（3）调整应缴纳的所得税
借：应交税费—应交所得税 10
贷：以前年度损益调整—所得税费用 10
（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配—未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
（5）因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积—法定盈余公积 3（30×10%）
贷：利润分配—未分配利润 3
（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款271.2万元，调增库存商品200万元，调减应交税费-41.2万元；调减盈余公积3万元，调减未分配利润27万元。
②利润表项目的调整：
调减营业收入240万元，调减营业成本200万元，调减所得税费用10万元，调减净利润30万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润30万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3万元，未分配利润一栏调增3万元。
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，按照前期差错更正方法进行调账；按照日后事项调整事项的处理原则进行调表。
第三节 资产负债表日后非调整事项
资产负债表日后非调整事项的处理原则：
1.不应当调整资产负债表日财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。
2.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。
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