您现在的位置：中级职称《会计实务》高频考点：持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理
金融资产减值损失的会计处理
持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理
1.计提时：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备等
2.转回时：
借：持有至到期投资减值准备等
贷：资产减值损失
【例9-9】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。有关资料如下：
(1)2×10年12月31日，有客观证据表明A公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2×11年12月31日将收到利息59 000元，2×12年12月31日将收到利息59 000元，但2×13年12月31日将仅收到本金800 000元。
(2)2×11年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元。
(3)2×12年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2×13年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。
(4)2×13年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还的本金1 000 000元。
假定不考虑所得税因素。
计算该债券的实际利率r：
59 000×(1+r)−1+59 000×(1+r)−2+59 000×(1+r)−3+59 000×(1+r)−4+(59 000+ 1 250 000)×(1+r)−5=1 000 000
采用插值法，计算得出r=10%。
表9-5 单位：元
日期 | 现金流入 | 实际利息收入（投资收益） | 已收回的本金 | 摊余成本余额 |
20×9年1月1日 | 1 000 000 | |||
20×9年12月31日 | 59 000 | 100 000 | -41 000 | 1 041 000 |
2×10年12月31日 | 59 000 | 104 100 | -45 100 | 1 086 100 |
减值损失 | 382 651.47 | 703 448.53 | ||
2×11年12月31日 | 59 000 | 108 610 70 344.85 | -49 610 -11 344.85 | 1 135 710 714 793.38 |
2×12年12月31日 | 59 000 | 113 571 71 479.34 | -54 571 -12 479.34 | 1 190 281 727 272.72 |
减值恢复 | -235 454.55 | 962 727.27 | ||
2×13年12月31日 | 59 000 | 118 719* 96 272.73** | -59 719 -37 272.73 | 1 250 000 1 000 000 |
小 计 | 295 000 295 000 | 545 000 442 196.92 | -250 000 0 | 1 250 000 1 000 000 |
2×13年12月31日 | 1 250 000 1 000 000 | - - | 1 250 000 1 000 000 | 0 0 |
合 计 | 1 545 000 1 295 000 | 545 000 442 196.92 | 1 000 000 1 000 000 | - - |
*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)
**尾数调整：1 000 000+59 000-962 727.27=96 272.73(元)
注：表中斜体数据表示计提减值准备后及恢复减值后应存在的数字。
(1)20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
持有至到期投资——利息调整 250 000
(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息 59 000
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